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世界銀行2016年數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)企業(yè)綜合稅負(fù)率高達(dá)67.3%，在全球190多個(gè)經(jīng)濟(jì)體中位列第12位。隨著全球減稅潮的興起，中國(guó)企業(yè)參與全球化競(jìng)爭(zhēng)必將面臨更大的挑戰(zhàn)。中國(guó)企業(yè)家如何在現(xiàn)有的稅收政策下，通過(guò)合法、合規(guī)的稅務(wù)籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)成本、提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是一個(gè)繞不開(kāi)的話題。

稅務(wù)籌劃的三個(gè)境界，你在哪一層？

于現(xiàn)代企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為公司經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要部分，有些企業(yè)還成立專門的稅務(wù)部，與財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等一起全面優(yōu)化涉稅事項(xiàng)，但是長(zhǎng)期以來(lái)，特別是我國(guó)稅收立法不盡完善以及執(zhí)法中過(guò)大的自由裁量權(quán)，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知甚至只停留在兩個(gè)事情上，第一個(gè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，第二個(gè)是發(fā)票。

稅收籌劃-越早越好

稅務(wù)籌劃的三個(gè)境界，你在哪一層？

納稅及稅務(wù)事項(xiàng)從一定程度上講，都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后產(chǎn)生的事項(xiàng)，很多企業(yè)交易模式、合同都確定并實(shí)施完了，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)太重，試圖需求最優(yōu)節(jié)稅方案，其實(shí)已經(jīng)晚了一步。現(xiàn)實(shí)案例中發(fā)現(xiàn)架構(gòu)對(duì)下一步的擴(kuò)張或者資本運(yùn)作有很大的阻礙，企業(yè)應(yīng)盡早優(yōu)化自身架構(gòu)：

（1）越早對(duì)運(yùn)營(yíng)負(fù)面影響越小。企業(yè)發(fā)展成一定規(guī)模后，利益相關(guān)者眾多，對(duì)組織架構(gòu)的任何“手術(shù)”都可能發(fā)酵為企業(yè)發(fā)展的不利影響因素。

（2）越早產(chǎn)生的稅負(fù)成本越小。架構(gòu)重塑的過(guò)程是一系列股權(quán)、資產(chǎn)重組和交易的過(guò)程，企業(yè)較原始的投入資本增值越大，進(jìn)行并購(gòu)重組產(chǎn)生稅負(fù)就會(huì)越高。

（3）越早操作難度越小。企業(yè)稅務(wù)架構(gòu)搭建的較早，相應(yīng)的工作難度和復(fù)雜性就會(huì)越低。

稅收籌劃-深入三個(gè)層面

稅務(wù)籌劃的三個(gè)境界，你在哪一層？

傳統(tǒng)的不太規(guī)范的"稅務(wù)籌劃"將無(wú)以為繼，合法、合規(guī)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)理性、必然的選擇。結(jié)合我們所做的大量的案例，我認(rèn)為稅務(wù)籌劃從宏觀到微觀可以分為三個(gè)層面。一是戰(zhàn)略架構(gòu)層面，企業(yè)應(yīng)該搭建起最優(yōu)的稅務(wù)架構(gòu)，比如集團(tuán)總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃;營(yíng)改增下，集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的整合;金融投資公司股權(quán)架構(gòu)的安排，等等。二是商業(yè)模式層面，主要通過(guò)合同涉稅條款的擬定來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三個(gè)層面，稅務(wù)管理層面，主要是積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策以及成本費(fèi)用的扣除政策。

三個(gè)層面，對(duì)應(yīng)我們企業(yè)的戰(zhàn)略決策層、經(jīng)理層、業(yè)務(wù)部門，因此稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，需要不同的人參與。比如促銷政策的選擇，如果沒(méi)有市場(chǎng)部門等其他部門的參與，稅務(wù)籌劃可能不太好做。因此，稅務(wù)籌劃是一個(gè)比較綜合的事情，需要統(tǒng)籌各方面的因素。

稅收籌劃-典型領(lǐng)域

稅務(wù)籌劃的三個(gè)境界，你在哪一層？

1.中國(guó)企業(yè)"走出去"架構(gòu)的安排，中間控股公司、投資平臺(tái)的搭建；

2.集團(tuán)公司內(nèi)部組織架構(gòu)的安排，供應(yīng)鏈稅務(wù)籌劃與管理；

3.集團(tuán)總公司注冊(cè)地的選擇和籌劃；

4.總分公司模式還是母子公司模式的安排；

5.控股公司注冊(cè)地的選擇與投資退出稅負(fù)的籌劃等等。

稅收籌劃-實(shí)操案例

有限公司

以6000萬(wàn)合同為例，如果工作室（服務(wù)業(yè)）注冊(cè)為有限責(zé)任公司，那么應(yīng)繳稅收：增值稅、企業(yè)所得稅、股東分紅個(gè)人所得稅。

1

增值稅一般納稅人6000萬(wàn)*6%=360萬(wàn)

2

企業(yè)所得稅5640*25%=1410萬(wàn)

3

股東分紅個(gè)稅4230*20%=846萬(wàn)

合計(jì)360萬(wàn)+1410萬(wàn)+846萬(wàn)=2616萬(wàn)

合伙企業(yè)

假設(shè)注冊(cè)一家合伙企業(yè)，那么稅收交：增值稅、個(gè)人所得稅，合伙企業(yè)無(wú)企業(yè)所得稅。

1

增值稅一般納稅人6000萬(wàn)*6%=360萬(wàn)

2

個(gè)稅核定征收：營(yíng)業(yè)額6000萬(wàn)*10%*35%=210萬(wàn)

合計(jì)：360萬(wàn)+210萬(wàn)=570萬(wàn)

通過(guò)合伙企業(yè)所繳稅共計(jì)節(jié)約2046萬(wàn)元。

（附：不同利潤(rùn)下應(yīng)繳個(gè)稅稅率表）

當(dāng)前，隨著我國(guó)稅收立法和稅務(wù)管理的逐步法治化和規(guī)范化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要逐步走向規(guī)范化，否則，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將成為企業(yè)未來(lái)投資、上市的"定時(shí)炸彈"，晉昇會(huì)計(jì)師在為企業(yè)服務(wù)中，遇到太多類似的案例。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要首先了解并熟練運(yùn)用稅法政策，通過(guò)在前述三個(gè)層面積極規(guī)劃，有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合法、合理降低。